抗擊新冠肺炎疫情是當前各級各類醫院特別是傳染病防治等定點醫院業務工作的重中之重，那麼應如何準確地核算相關業務，在核算中應注意哪些問題？自然而然就成為會計界十分關注的焦點。
筆者提醒，核算抗擊新冠肺炎疫情業務應從收入和費用兩個方面加以注意：
收入方面
收入是開展抗擊新冠肺炎疫情相關業務的前提，除正常的醫療收入外還應包括以下方面：本級政府財政的追加預算，它是醫療活動得以正常開展的主要資金來源；中央財政和各級地方政府安排的專項撥款；愛心企業、愛心人士的現金捐贈及其醫療設備、醫用物品的實物捐贈等。所有這些資金與實物無疑為抗擊新冠肺炎疫情提供了財力保障。因此進行核算時，資金與物資應根據相關憑證分別核算，對所取得的資金應區別部門預算內、外兩個方面予以核算等。
（一）取得財政專項資金業務。
對於取得的各級政府的專項資金，除專款專用外均需進行「平行記帳」。
1.收到本級財政專項補助資金時：
借：銀行存款
貸：財政撥款收入——財政項目撥款收入
預算會計記帳：
借：資金結存——貨幣資金
貸：財政撥款預算收入——項目支出
2.收到中央等上級財政專項資金時：
借：銀行存款
貸：非同級財政撥款收入——財政項目撥款收入
預算會計記帳：
借：資金結存——貨幣資金
貸：非同級財政撥款預算收入——項目支出
（二）收到社會各界捐助資金業務。對於收到的社會各界捐款，如果納入部門預算管理則需進行「平行記帳」。
借：銀行存款
貸：捐贈收入——捐贈人
預算會計記帳：
借：資金結存——貨幣資金
貸：其他預算收入——捐贈預算收入
（三）收到社會各界捐贈的醫療設備業務。
對於接受社會各界捐贈的醫療設備，應先確定其醫療設備的成本。其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入帳，相關稅費、運輸費等計入當期費用。
如受贈的系舊的固定資產，在確定其初始入帳成本時應當考慮該項資產的新舊程度。
由於該類設備是因接受捐贈而獲取的，按照政府會計準則規定只需進行財務會計記帳，不需進行預算會計處理；但對於在接受設備過程中發生的相關費用，一般情況下需要「平行記帳」。
另外對於受贈的固定資產應及時填制固定資產卡片，錄入「國有資產管理系統」，並於當月開始按月計提固定資產折舊。
借：固定資產——專用設備
貸：銀行存款/捐贈收入
預算會計：
借：其他支出（支付的相關稅費）
貸：資金結存——貨幣資金
【例1】2020年1月16日，某傳染病防治院收到某醫療器械有限公司捐贈的呼吸機一台。捐贈方提供的相關憑證註明呼吸機價值200000元。醫院通過銀行支付運雜費3200元。假設呼吸機的使用壽命為10年，凈殘值率為10%。
借：固定資產——專用設備——呼吸機 203200
貸：銀行存款 3200
捐贈收入 200000
借：業務活動費用——折舊費 1524
貸：固定資產累計折舊 1524
預算會計：
借：其他支出 3200
貸：資金結存——貨幣資金 3200
（四）收到社會各界捐贈的醫用物資等業務。
在收到社會各界捐贈的存貨時應首先確定該類存貨的成本。其成本按照有關憑據註明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入帳，相關稅費、運輸費等計入當期費用。其次應根據確定的存貨成本只記財務會計帳。另外，對於在接受捐贈過程中發生的相關費用，則需要進行「平行記帳」。其帳務處理如下：
借：庫存物品——藥品/衛生材料等
貸：銀行存款/捐贈收入
預算會計：
借：其他支出（支付的相關稅費）
貸：資金結存——貨幣資金
【例2】2020年1月18日，某綜合醫院收到某單位捐贈的一批藥品和防護口罩，均已驗收入庫。其中藥品的價格為100000元，口罩價格為50000元。通過銀行支付相關費用1500元。
借：庫存物品——藥品設備101000
——衛生材料 50500
貸：銀行存款 1500
捐贈收入 150000
預算會計：
借：其他支出 1500
貸：資金結存——貨幣資金 1500
費用支出方面
為了應對突發的疫情和對患者的醫治，醫院應及時購置所需醫療設備和醫療物資等，在會計核算方面應針對不同的業務分門別類地進行反映。
（一）抗擊疫情設備的增加業務。
對於購置的醫療設備，應根據不同的資金來源分別進行會計處理，並於當月計提固定資產折舊。
1.對於使用預算內資金進行的設備購置，應進行「平行記帳」。
借：固定資產——專用設備
貸：財政撥款收入/零餘額帳戶用款額度
預算會計：
借：事業支出——財政撥款支出——一般公共預算撥款
——綜合醫院/傳染病醫院/其他專科醫院等
——基本支出/項目支出——專用設備購置
貸：資金結存——貨幣資金
2.對於使用自有資金進行的專用設備購置，由於該項資金沒有納入部門預算管理，因此只需財務會計記帳，不需進行預算會計處理，但應同時計提固定資產折舊。
借：固定資產——專用設備
貸：銀行存款等
（二）抗擊疫情存貨的增加業務。
對於增加的存貨，均應根據不同的來源渠道和相關憑據分別進行會計處理。
1.使用預算內資金採購的存貨：對於按照政府採購管理辦法採購的存貨，應根據相關憑證，進行「平行記帳」。
借：庫存物品——藥品/衛生材料等
貸：財政撥款收入/零餘額帳戶用款額度等
業務活動費用（能夠直接計入成本的運雜費用等）
單位管理費用（不能直接計入成本的運雜費用等）
預算會計：
借：事業支出
貸：資金結存——貨幣資金
2.使用自有資金採購存貨：一般只需財務會計記帳。
借：庫存物品/在途物品——藥品/衛生材料等
貸：銀行存款/應付帳款/預付帳款等
（三）抗擊疫情存貨的減少業務。核算此類業務一般只需財務會計記帳。具體如下：
1.領用存貨時，根據存貨出庫單：
借：業務活動費用——醫療費用
貸：庫存物品——藥品/衛生材料等
2.經批准對外出售存貨時，根據出庫單和收款證明：
借：資產處置費用
貸：庫存物品——藥品/衛生材料等
借：銀行存款（收到的價款）
貸：銀行存款（支付的相關費用）
應繳財政款
3.經批准對外捐贈存貨的業務：對於捐贈過程中發生的相關費用，需要進行預算會計記帳。帳務處理如下：
借：資產處置費用
貸：庫存物品
銀行存款（發生的屬於捐贈方的相關稅費）
預算會計：
借：其他支出（發生的屬於捐贈方的相關稅費）
貸：資金結存——貨幣資金
4.經批准無償調出存貨的業務：但對調出存貨過程中發生的相關費用，需要預算會計記帳。帳務處理如下：
借：無償調撥凈資產
貸：庫存物品
借：資產處置費用（發生的屬於調出方的相關稅費）
貸：銀行存款
預算會計：
借：其他支出（發生的屬於調出方的相關稅費）
貸：資金結存——貨幣資金
5.盤虧、毀損、報廢存貨業務：對於該類業務一方面需要辦理相關的審批手續，另一方面只需進行財務會計處理。
（1）盤虧、毀損、報廢存貨，註銷其帳麵價值時：
借：待處理財產損溢——待處置財產價值
其他應收款——責任人/保險公司
貸：庫存物品
（2）處理毀損、報廢存貨過程中發生的相關費用時：
借：待處理財產損溢——處理凈收入
貸：庫存現金/銀行存款
（3）收到責任人或保險公司賠償時：
借：銀行存款/其他貨幣資金
貸：待處理財產損溢——處理凈收入
（4）處理完畢，結轉凈收入時：
借：待處理財產損溢——處理凈收入
貸：應繳財政款
（5）處理完畢、結轉凈支出時，需要進行「平行記帳」：
借：資產處置費用
貸：待處理財產損溢——處理凈收入
預算會計：
借：其他支出
貸：資金結存——貨幣資金
（四）醫護人員補助的計發和核算。在抗擊疫情和對患者進行醫治過程中，有些醫護人員需要加班、加點。按照相關制度規定，對於加班、加點的醫護人員，可以進行輪休，也可以根據相關規定予以補助。
在帳務處理方面，如果使用預算內資金對醫護人員進行補助需要「平行記帳」，即根據計算的醫護人員補助數額，借記「業務活動費用」科目，貸記「應付職工薪酬」等科目；支付補助時，借記「應付職工薪酬」等科目，貸記「零餘額帳戶用款額度/其他應交稅費——應交個人所得稅」等科目。同時預算會計記帳：借記「事業支出」科目，貸記「資金結存」科目。
（五）支付外聘專家的相關費用。對於支付的外聘專家費用，需要進行「平行記帳」：借記「業務活動費用——商品和服務費用——勞務費」科目，貸記「零餘額帳戶用款額度/銀行存款」科目；預算會計的帳務處理為：借記「事業支出——基本支出/項目支出——商品和服務支出——勞務費」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。
（本文僅代表作者個人觀點）
來源：《中國會計報》
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