文 | 李德林
2023年的半年報已經披露完畢，可2022年財報的陰影依然沒有遠去。37家上市公司的審計機構都憤然寫下6個字：無法表示意見。證監會會計部組織專門力量，抽樣審閱了上市公司2022年年度財務報告，有235家公司被出具非標準審計意見報告，不少上市公司在會計處理和信息披露方面存在問題。尤其是37家無法表示意見的上市公司值得關注。
證監會發布的《上市公司2022年年度財務報告會計監督報告》顯示，截止2023年4月30日，除ST摩登等6家公司外，A股5158家上市公司披露了2022年年度報告，實現盈利的4111家，發生虧損的1047家。按照年報披露，235家財報被出具非標審計意見，其中帶解釋性說明段的無保留意見104家，保留意見94家，無法表示意見37家。
證監會在審閱上市公司2022年年度報告中發現，收入方面，部分上市公司的合同合併、按時段確認收入、履約進度並轉營業成本等方面存在問題；長期股權投資與企業合併方方面，喪失控制權時剩餘股權的公允價值、企業合併中被購買方因政府補助確認的遞延收益在購買日的公允價值、子公司股權處置收益、長期股權投資處置價款的可收回性、處置子公司時擔保義務、合併財務報表範圍、合併報表變化時未實現內部交易損益的會計處理等問題。
上市公司在金融工具確認與計量方面，核算已背書或貼現但不能終止確認的應收票據產生的金融負債、權益工具投資的公允價值計量、以自身股份結算的或有對價的計量、金融資產的分類、核算主負債合同中嵌入的衍生工具等存在問題。資產減值方面，計提應收帳款預期信用損失、存貨減值損失、商譽減值相關假設、參數合理性存疑、計提短期出租資產的減值損失、預期信用損失率的變化作為會計政策變更等問題同樣存在。
證監會的專門審閱中還發現，上市公司在投資性房地產、土地使用權攤銷、拆遷補償相關資產處置損益、兜底式股權激勵計劃的核算、租賃相關遞延所得稅、遞延所得稅資產、債務重組和預期信用損失區分、權益性交易處理、政府補助退回性質的認定、內部債權債務的抵消、待售子公司貨幣資金列示、充分和錯誤信息披露，以及非經常性損益等存在問題。
現在問題的關鍵是，投資者怎麼能快速識別證監會指出的上市公司存在的問題呢？
會計師都是上市公司花錢聘請的，拿人錢財，只要沒有撕破臉皮，審計報告一般都不願意直接跟上市公司翻臉。會計師不想背鍋，往往審計意見都暗含江湖黑話。比如，標準無保留意見就是沒有發現造假行為；帶解釋性說明段的無保留意見就是，發現造假行為了，至少是在掩蓋報表問題；保留意見就是財務造假，報表不可信；無法表示意見就是造假明顯，手段非常拙劣。
審計機構跟上市公司往往都是好聚好散，實在編不下去就拍屁股走人，上市公司花高價再找一家願意配合繼續忽悠的審計機構。對於會計師來說，一個問題很大的上市公司，距離關門不遠了，眼前的那點瑣碎銀兩跟自己的前途相比，簡直就是蠅頭小利，那些出具否定意見的審計報告，無異於向世人宣布，這家上市公司就是一個騙子，我要舉報，離他們遠一點。
證監會的會計監督報告中提到，有37家上市公司2022年被會計師出具了無法表示意見。其中，紫鑫藥業因為造假被證監會抓過現行；中潛股份更是蹭熱點的老手，從潛水服到區塊鏈，從大數據到半導體；奇信股份賣身後發現多年造假，坑了接盤的國資股東；延安必康2015年借殼後多次遭到監管處罰，資金占用、財務造假等。這些公司都被證監會立案調查。
證監會審閱的財務報告中，除了無法表示意見的，還有94家保留意見的上市公司依然值得關注他們的風險。比如高鴻股份，2021年就被貴州證監局出具警示函，2023年又被交易所出具了2022年年度報告的問詢函。塞力醫療2022年就因信息披露被監管警示，到了2023年再次因信息披露被監管警示。保留意見的上市公司或被問詢或被警示監管過。
上市公司的年度財務報告猶如一份體檢表，可以通過數據以及信息，全方位對上市公司過去一年進行透視，營收、利潤、現金流量、資產負債等問題。一旦上市公司財務造假，或者信息披露不充分，都容易對投資者造成決策的誤判。證監會的年報監督報告更是對這份體檢表進行了全方位的診斷，有助於投資者更全面、專業地去判斷上市公司的價值和風險。面對上市公司的審計報告，也許，老百姓會說，他們那都是牙刷掉毛了，板眼兒多得很。