伴隨著國家的政策鼓勵和國際貿易的日益深入，跨境電商行業近年來發展迅猛，但隨之而來的跨境電商走私犯罪案件也不斷出現，跨境電商經營中的走私犯罪風險不容忽視。
跨境電商零售進口貿易方式簡介
從廣義上講，只要是不同關境的交易主體，通過電子商務平台達成交易，都可以稱之為跨境電商。海關監管和緝私角度說的跨境電商進口，通常指跨境電商零售進口，即中國境內消費者通過跨境電商第三方平台經營者自境外購買商品，並通過「網購保稅進口」（海關監管方式代碼1210）或「直購進口」（海關監管方式代碼9610）運遞進境的消費行為。
而本文所說的跨境電商，也僅指通過海關「網購保稅進口」或「直購進口」方式進口商品的行為。與一般貿易等其他的進口方式相比，跨境電商進口有其獨特的政策和模式。在海關層面，其最大的特點可以概括為「兩優勢」「一限制」和「一要求」。
兩優勢
根據國家跨境電商進口相關規定，進口人選擇跨境電商方式進口商品具有多方面的政策優勢，其中最突出的是兩點：
01
監管條件方面
對跨境電商零售進口商品按個人自用進境物品監管，不執行有關商品首次進口許可批件、註冊或備案要求。
02
稅收政策方面
進口商品在單次和個人年度限值之內，可享受更低的稅率。根據目前的規定，跨境電子商務零售進口商品，單次交易在人民幣5000元以內，並在個人年度交易限值人民幣26000元以內的，關稅稅率為0；進口環節增值稅、消費稅按法定應納稅額的70％徵收。以普通消費品13%的增值稅計算，大部分跨境電商進口商品的稅率為9.1%；通過一般貿易進口的商品，其「關稅+增值稅+消費稅」的綜合稅率則動輒超過20%。
一限制
所謂「一限制」，是指國家對於享受上述便利和優惠的範圍做出了明確的限制，跨境電商零售進口商品的境內購買人必須是消費者而非商家，購買的商品僅限個人自用，不得再次銷售。
一要求
為了實現商品僅限於零售進口（即B2C）這一限制，在商品進口時，海關提出了一項嚴格的要求：企業應當向海關傳輸交易、支付、物流「三單」信息，經比對「三單」一致，海關方可放行。
跨境電商走私犯罪特點
「刷單」為走私主要手法
2018年4月，廣州市中級人民法院判決的「廣州志都公司走私案」，被稱為「跨境電商刷單走私第一案」。判決書顯示，該公司對外承攬一般貿易的進口貨物，再以跨境電商貿易形式偽報為個人海外購進口商品，逃避繳納或少繳稅款。為符合「三單一致」的要求，該公司通過非法途徑收購他人身份信息，並用多種方式製作虛假「三單」。
其具體做法是：
通過非法途徑收購他人身份資料
開發正路貨網，申請成為跨境電商平台，
製作 虛假個人訂單信息
通過非法獲取的快遞單，與個人訂單結合，
生成 虛假的物流信息
利用北京某公司結合上述虛假信息，
製作 虛假支付信息
將虛假「三單」推送給海關
法院認定，該公司用上述方式走私進口貨物1.9萬票，偷逃稅款共計人民幣200餘萬元，最終，該公司和8名被告人被處以不同刑罰。
價格問題存在潛在風險
在其他的貿易渠道走私普通貨物案件中，低報價格是最主要的走私方式。目前在跨境電商領域，低報價格走私的案件並不多見，但風險依然不容忽視。依據相關規定，跨境電商企業向海關申報的應當是包括了商品零售價格、運費和保險費的商品實際交易價格，如果申報價格故意低於實際交易價格，即為低報價格走私。
作為跨境電商企業，尤其應當注意的是，「備案價格」不等於「實際交易價格」。在「推單」等模式下，存在一種情況，即公司在商品進口前向海關進行商品備案，此時提交了「備案價格」。而在之後實際的商品銷售中，由於商品交易價格處于波動狀態，可能因為折扣促銷，實際交易價格比備案價格低，或者因為漲價而高於備案價格，但是公司統一按照備案價格向海關申報。在這種情況下，實際交易價格比申報價格高的部分，很可能被認定為走私。即使企業的目的主要是為了操作簡便，並非偷逃稅款，也可能會被海關認定為存在「放任」的故意。
犯罪主體涉及上下游多環節
在普通的貿易渠道走私案件中，犯罪主體相對比較單一，通常只有貨主以及提供通關服務的代理公司。而與傳統的一般貿易相比，跨境電商貿易行業鏈條較長，參與者比較多，包括第三方運營平台、物流公司、支付公司、軟體開發者、多個層級的供應鏈公司等。除了電商公司，其他環節的參與者也可能構成走私犯罪的主體。 例如，前文提到的「廣州志都公司走私案」，被判決的被告人就包括貨主王某、負責境外攬貨的梁某某、負責通關的志都公司、負責開發跨境電商平台的程某某等多個主體。
在另一起「悅華公司走私普通貨物案」中，廣東速騰物流有限公司因提供空白快遞單及開放快遞派送平台，被悅華公司利用製作虛假的物流單。因此，速騰公司被法院認定，為走私活動提供幫助，其行為構成走私普通貨物罪，公司及主要負責人均被判處了刑罰。《刑法》第一百五十六條規定：「與走私罪犯通謀，為其提供貸款、資金、帳號、發票、證明，或者為其提供運輸、保管、郵寄或者其他方便的，以走私罪的共犯論處。」根據相關規定及辦案實踐，此處的通謀，僅需達到「明知」即可。
如今跨境電商行業市場競爭激烈，有的公司為了留住客戶，明知客戶存在走私情況，仍然向其提供相關服務。例如，有的物流公司提供「空單投遞」，被用於製作虛假的物流單；有的軟體公司，為客戶開發可以導入他人身份信息以生成虛假訂單的軟體系統；有的電商平台開放埠，允許客戶導入在其他平台的銷售數據，即使知道有客戶用該埠從事「刷單」走私行為；甚至有電商平台提供所謂的特種物流服務，協助客戶將跨境電商貨物集中運出保稅區。雖然這些公司、平台並非走私行為的直接實施者，向客戶收取的也只是正常的服務費用，沒有得到額外利益，但因其既存在明知，又有幫助行為，仍然可能被認定為走私的共犯。
跨境電商經營中的走私風險防範
01
不存在二次銷售，
如實申報價格是底線
作為跨境電商經營者，應確保銷售對象是購買後自用的消費者，而非進行二次銷售的商家；同時，向海關申報的價格應是商品實際交易價格，價格必須真實、完整。
02
企業經營，合規先行
跨境電商企業經營風險眾多，稍有不慎就可能構成違規甚至走私。因此，跨境電商企業應加強內控和合規體系建設，注重貿易流程和模式的設計；應當牢記合規優先，不要貪圖一時方便或利潤。如果企業自身沒有專業人員、力量，可以考慮聘請外部專業團隊協助進行風險審查、控制和處理。
03
上下游環節參與者應警惕風險
海關總署公告2018年第194號（關於跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告）要求，平台企業、支付企業、物流企業等應當在海關辦理註冊登記，首次把上述企業納入了海關管理相對人的範疇。在跨境電商進口中，保證申報信息的真實，不再只是貨物和報關代理公司的事。在保證「三單」真實方面，上下游環節的企業會承擔更多的責任和義務，同時也意味著會面臨更大的法律風險，應當予以更多的警惕和注意。
文 | 史東海 龔卓 池金女
（北京德和衡律師事務所）
文章來源於《中國海關》雜誌6月刊
編輯：常相婧