年终将至，相必各位读者都已经开始在写自己的年终总结了。
回首2019年，税收主旋律无疑是减税降负了。
为了贯彻国家减税降负的国策，财政部和国家税务总局也颁布了一系列税收新政策去降低。
因此笔者就替“企业所得税”给大家写一篇年终总结，总结一年来企业所得税的变化。
变化一：小型微利企业减税政策
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
解读：
小型微利企业所得税减税政策力度一年比一年大。
政策调整前，小型微利企业年应纳税所得额、从业人数和资产总额标准上限分别为100万元、工业企业100人（其他企业80人）和工业企业3000万元（其他企业1000万元）。
此次调整明确将上述三个标准上限分别提高到300万元、300人和5000万元。
并且引入超额累进计算方法，加大企业所得税减税优惠力度。
政策调整前，对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按50％计入应纳税所得额，并按20％优惠税率缴纳企业所得税，即实际税负为10％。
此次调整引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，并按20％的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5％；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，并按20％的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10％。
变化二：企业所得税申报表单修订
重要指数：
政策依据：《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）
《国家税务总局关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第23号）
《国家税务总局关于发布<中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表（2019年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2019年第16号）
解读：
2019年是国家税务总局深入推进简政放权、放管结合、优化服务的一年，如何让纳税人享受到办税便利，节省企业报税成本，优化办税人员的工作量，国家税务机关想到了纳税人的前面。
随着小微企业减税降负政策落地，申报表修改方案就快速的公布了出来。其中，《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》（B100000），中设置“按季度填报信息”项目，满足精准、便捷识别小型微利企业的需要。
同时，对表A201030、表A000000、表A107040中有关项目的填报说明，按照实施后的小型微利企业普惠性所得税减免政策进行了相应调整。
并且为了减轻纳税人的计算负担将小型微利企业条件中的“资产总额”“从业人数”等需要计算的指标细化为“季初资产总额（万元）”“季末资产总额（万元）”“季初从业人数”“季末从业人数”项目，由企业依据会计核算、人员管理等日常生产经营活动中既有的数据直接填列，无需再为享受税收优惠而特别计算。
为了落实第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议对《中华人民共和国企业所得税法》第五十一条第一款的修改决定，取消非居民企业机构、场所（以下简称机构、场所）汇总缴纳企业所得税审批事项，国家税务总局会同财政部和中国人民银行制发了2019年国家税务总局第12号公告。
公告明确了非居民企业选择汇总纳税需要具备的三项条件，并随同修改了相应的非居民企业企业所得税申报表项目，文件中明确提示了非居民企业可以何时按照《公告》规定汇总纳税，甚至如何具体做好服务纳税人及内部协同管理工作安排都在文件中详细列示。这么看的话，隔着文件都能感受到国家税务总局对于纳税人满满的“爱”。
变化三：固定资产加速折旧优惠政策适用范围扩大
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）
解读：
加速折旧适用的范围经历了三个阶段，从2014年1月1日最开始的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业6个行业，2015年1月1日扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业，并于2019年1月1日覆盖至全部制造业领域。
变化四：文化转制企业免征企业所得税
重要指数：
政策依据：《财政部 国家税务总局 中央宣传部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》（财税〔2019〕16号）
解读：
自2019年1月1日至2023年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。
变化五：符合条件的扶贫捐赠据实税前扣除
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号）
解读：
企业所得税法中规定的可以扣除的企业公益性捐赠，不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。为了鼓励企业积极参与政府扶贫工作，自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。
变化六：铁路债券利息收入减半征收
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第57号）
解读：
有投资业务的企业看过来！对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
变化七：永续债企业所得税政策明确
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第64号）
解读：
永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准，或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行、附赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券，包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具（含永续票据）、无固定期限资本债券等。
64号公告阐述了永续债的两种情况的处理思路；
1、企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。
2、如果企业发行符合规定的永续债（符合规定是指符合原文规定条件中5条（含）以上的永续债），则有两种处理方法，一种是继续选择按照一般的永续债处理；另外一种是按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。
变化八：集成电路设计和软件产业企业所得税优惠政策
重要指数：
政策依据：《财政部 国家税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第68号）
解读：
集成电路涉及和软件企业三免两减半政策的延续。
即依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
变化九：保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）
解读：
保险企业在政策出台前的手续费及佣金支出企业所得税扣除限额是要区分财险和人身险的，财产保险企业按当年全部报废收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部报废收入扣除退保金等后余额的10%计算限额，并且超过扣除限额的佣金是不允许扣除的。
但是自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
更让人惊喜的是，发文时正值汇算清缴结束前夕，税务机关专门解释强调保险企业2018年度汇算清缴可以按照本公告规定执行。
变化十：金融企业贷款准备金所得税扣除政策
重要指数：
政策依据：《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）《财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第86号）
解读：
税务总局为了支持涉农以及中小企业的经济发展，连发两文调整金融企业对此类企业贷款的准备金扣除政策。文件中明确进行风险分类后，金融企业可以按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：
1、关注类贷款，计提比例为2%；
2、次级类贷款，计提比例为25%；
3、可疑类贷款，计提比例为50%；
4、损失类贷款，计提比例为100%。
具体金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
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