近日，國家稅務總局公告2019年33號發布，全面放開了小規模納稅人自行開具專用發票。

那麼在此之前，小規模納稅人能自行開具專票的行業範圍為國家稅務總局公告2019年第8號文規定的8個行業。

值得注意的是，33號公告不僅放開了行業，對於之前試點納稅人銷售其取得的不動產必須經過稅務局代開這一個業務也不再限制。

自此，我們可以明確：

1、自2020年2月1日起，所有行業的小規模納稅人都可以自願申請自行開具專票。

2、一旦申請自開，稅務機關不再為其代開。

PART 1

從2016年8月在全國91個城市的住宿業開始試點開始，小規模納稅人自開專票行業全面放開，經過了3年多的時間。

增值稅小規模納稅人實行簡易計稅，按之前的政策規定小規模納稅人是不得自行開具增值稅專用發票的。

但是2016年5月1日起在全國範圍推開營改增試點以來，隨著增值稅小規模納稅人的劇增，代開專票的需求增大，為了解決這一現實問題，最早就是在專票需求極大的住宿行業進行試點，隨著先行試點的經驗積累，征管手段的完善，全面放開行業限制有了條件，所以我們才看到33號公告小規模納稅人自開專票全面放開的規定。

PART 2

不管是自開專票還是代開專票，其徵收率是不會變化的，徵收率是根據業務來判定，而不是看是自開還是代開，你代開是3%，那麼自開也是3%。

很多人都知道，小規模增值稅是按照3%的徵收率計稅，但是很多人並不清楚，小規模並不是只有3%的徵收率，還有部分行業和業務的徵收率是5%的。

小規模納稅人適用簡易計稅方法按5%徵收率計稅的項目：

1、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的徵收率計稅。

2、轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的餘額為銷售額。

3、個人(個體工商戶和其他個人，下同)銷售其購買不足2年的住房。

4、銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納稅額。

5、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的徵收率計算應納稅額。

6、房地產開發企業中的小規模納稅人，出租自行開發的房地產項目。

7、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的徵收率計算應納稅額

8、以經營租賃方式將土地出租給他人使用。

9、提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額。

10、提供安全保護服務，比照提供勞務派遣服務的政策執行。

PART 3

小規模納稅人自開專票需要先申請，一旦申請自開，稅務機關不再為其代開。

小規模納稅人自開發票都需要先申請，進行票種核定，然後稅控盤通過發行，最後領取發票自行開具就可以，目前可以通過電子稅務局提交相應申請，當然如果當地沒法網上處理，直接去大廳辦理即可。

第一步：窗口申請

攜帶《統一社會信用代碼證》，至辦稅服務大廳【涉稅受理】窗口申請。

第二步：票種核定

第一步申請完成後，登錄【國家稅務總局xx市稅務局】http://www.tax.sh.gov.cn--【電子稅務局】--【我要辦稅】--【發票使用】--【發票票種核定】--【發票票種核定】，申請增加增值稅專用發票。

第三步：查看審批結果

路徑：【我要查詢】--【辦稅進度及結果信息查詢】，查看申請流程是否辦結同意。

第四步：發行領票

如果申請流程已經同意並辦結，請實名認證通過的辦稅人員攜帶稅控盤或報稅盤，先至辦稅服務大廳窗口發行，然後去發票發售窗口申領發票即可。

完成以上步驟，大家就可以在家自開專票了。

PART 4

小規模納稅人購買稅控盤和其後期維護費都是可以抵減應納稅額的。

抵減就是我們納稅人購買稅控專用設備及其服務費，按規定取得合法憑證就可以全額抵減增值稅，如果當期沒有這麼多增值稅，還可以結轉到下期繼續抵減。意在鼓勵納稅人使用稅控系統。

從17年8月開始，稅控設備及服務費本身又降價了。

圖是一張服務費的發票樣式

稅控設備費用及技術維護費可全額抵減，具體對小規模納稅人來講就是填寫在申報表的16行進行抵減。

情況1

當本期發生額小於或等於第15欄「本期應納稅額」時，按本期實際發生額填入《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第16欄「本期應納稅額減征額」抵減當期稅額；

比如，納稅人繳納2019年的維護費280，當期應納稅額15欄次為1000

這種情況下，直接一次性抵減完畢了。

具體分錄：

繳納手續費時：

借：管理費用 280

貸：銀行存款 280

抵減當期同時：

借：應交稅費—應交增值稅 280

貸：管理費用 280

情況2

當本期發生額大於第15欄「本期應納稅額」時，按本期第15欄「本期應納稅額」的金額填入《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第16欄「本期應納稅額減征額」，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

比如，納稅人繳納了2019年的維護費280，當期應納稅額為200

只能夠在當期抵減200，剩餘的80結轉下期繼續抵減。

繳納手續費時：

借：管理費用 280

貸：銀行存款 280

抵減當期同時：

借：應交稅費—應交增值稅 200

貸：管理費用 200

如果下期仍然沒有產生應納稅額，則16行不填寫數字，減免表期末數據自動到期初，留著以後繼續抵。

直到哪一個納稅期間有了應納稅額，比如下期應納稅額又是1000，則把最後的80抵減了。

借：應交稅費—應交增值稅 80

貸：管理費用 80

這樣就算抵減完畢了。

當然你說你一直免稅，那這個本身就是抵減應納稅額，你沒有稅當然沒法抵減了。但是小規模開了專票自然要交稅，那麼這個設備購置費和維護費就可以抵減應交稅款了。

PART 5

不管是自開的還是代開的專票，專票部分都是沒法減免增值稅的。

小規模納稅人代開或者自行開具的專用發票需算在免稅銷售額之內，但是其本身需要單獨繳納增值稅。

這是什麼意思呢？就是說專票的銷售額在計算小微企業是否符合免徵增值稅時候要納入來算，但是其又要單獨交增值稅。

比如，A公司2019年一季度代開了1萬元增值稅專用發票，自行開具了19萬元增值稅普通發票，那麼算季度銷售額時候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業免徵增值稅規定。

也就是算標準你得加進來一起算，交稅專票還得單獨交。

但是代開的1萬元這部分是需要繳納增值稅的，其餘的19萬元免稅。

免稅的19萬部分填寫在9、10欄次，由於代開時候已經預繳了增值稅300，所以本期實際應補稅額是0。

如果A公司申請自開專票，那麼其實是一樣的，唯一的不同就是可以不用在開發票時候預繳稅款，等到申報時候一起繳納。

A公司2019年三季度自開了1萬元增值稅專用發票，自行開具了19萬元增值稅普通發票，那麼算季度銷售額時候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業免徵增值稅規定。

也就是算標準你得加進來一起算，交稅專票還得單獨交。

增值稅申報表填寫的時候，自開的專票按規定也是填寫到代開欄次，和代開是一樣的。

PART 6

自開避免了隨征附加後期申報難的尷尬。

代開專票，稅務機關除了把增值稅徵收了，一般還會把城建、教育費附加等一起徵收了，但是財稅[2016]12號規定，自2016年2月1日起，將免徵教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的範圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

小規模納稅人就算開了專票，只要沒超過銷售額標準，教育費附加和地方教育費附加都是可以免的。

代開專票如果收了，後面申報還真不好處理，如果自開就簡單多了，如果滿足條件，我們在申報時候直接選擇減免就行了。

教育費附加減免代碼：0061042802

地方教育費附加減免代碼：0099129999

當然，城建稅也有減半的政策，也可以在申報時候一併享受。

增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

按照目前各省的具體政策，均按照50%的定格執行。所以，全國的小規模納稅人對的六稅兩費都享受減免50%政策。

其中城建稅、教育費附加和地方教育費附加，本身是以實際繳納增值稅為計稅依據算出的。

按上案例，A公司2019年3季度銷售貨物20萬，按季度申報增值稅，增值稅是免徵的，那麼相應的城建及附加也免。

這種情況下，我們不用記帳，申報時候直接零申報即可。

所謂零申報，就是保存並上傳空白申報表。

而如果A公司是按月申報，當期繳納了增值稅，2019年8月銷售額20萬，那麼應交增值稅就是20萬*3%=6000。

那麼需要如實申報享受減征50%的優惠政策。

做分錄

借：稅金及附加 720

貸：應交稅費-應交城建稅 420

貸：應交稅費-應交教育費附加 180

貸：應交稅費-應交地方教育費附加 120

同時減征部分計入當期損益

借：應交稅費-應交城建稅 210

借：應交稅費-應交教育費附加 90

借：應交稅費-應交地方教育費附加 60

貸：營業外收入 360

PART 7

小規模自開專票放開供納稅人自行選擇，一旦選擇則稅務局不再為其打開，業務量少的單位當然可以不用購置稅控盤，可以依舊去稅務局代開，但是自開作為你一種可以選擇的方式，必然會方便更多納稅人，特別是下游索取專票頻繁的行業，比如住宿業等。

稅控盤可抵減稅額也減輕了納稅人負擔，也會促進小規模納稅人申請最終去申請自開。。

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