2019年4月1日，甲建築公司與乙公司簽訂建造生產車間工程合同，該工程的合同總價款為 8720 萬元，工程期限為 2 年，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次，合同約定該工程2021年3月31日竣工。
預計可能發生的總成本為 6000 萬元，並且根據合同約定條款判斷該建造工程整體構成單項履約義務，屬於在某一時段履行的履約義務，甲公司採用成本法確定履約進度。甲公司適用增值稅稅率為 9%，不考慮其他相關因素。
根據相關業務的發生情況，甲公司的會計處理參考如下：
1、2019年 4月 1 日至9月30日，工程實際發生成本1500萬元，甲公司與乙公司結算合同價款 2180萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款1800萬元。
（1）2019年 4月 1 日至9月30日，實際發生相關工程成本時
借：合同履約成本 1500
貸：銀行存款（或應付帳款等科目） 1500
（2）2019年9月30日
該工程的履約進度=1500÷6000=25%
應該確認的收入=8720×25%=2180萬元
借：應收帳款 2180
貸：合同結算 2180
借：合同結算 2180
貸：主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 180
借：主營業務成本 1500
貸：合同履約成本 1500
借：銀行存款 1800
貸：應收帳款 1800
2、2019年 10月 1 日至12月31日，工程實際發生成本900萬元。
（1）2019年 10月 1 日至12月31日，實際發生相關工程成本時
借：合同履約成本 900
貸：銀行存款（或應付帳款等科目） 900
（2） 2019年 12 月 31 日
該工程的履約進度=（1500+900）÷6000=40%
應該確認的收入=8720×40% —2180= 1308萬元
借：合同結算 1308
貸：主營業務收入 1200
應交稅費-待轉銷項稅額 108
借：主營業務成本 900
貸：合同履約成本 900
注意： 在資產負債表日，「合同結算」科目的餘額為借方1308萬元，說明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1308萬元，按照合同約定該部分金額將在2020年3月31日結算， 因此期末應在資產負債表中作為合同資產列示。
3、2020年3月31日甲公司按照合同約定與乙公司進行結算合同價款2180萬元，甲公司按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到2560萬元。2020年1月1日至3月31日，發生施工成本600萬元。
（1）2020年1月 1 日至3月31日，實際發生相關工程成本時
借：合同履約成本 600
貸：銀行存款（或應付帳款等科目） 600
（2）2020年3月31日
該工程履約進度=（1500+900+600）÷6000=50%
應該確認的收入=8720×50%-（2180+1308）=872萬元
借：應收帳款 2180
貸：合同結算 2180
借：合同結算 872
應交稅費-待轉銷項稅額 108
貸：主營業務收入 800
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 180
借：主營業務成本 600
貸：合同履約成本 600
借：銀行存款 2560
貸：應收帳款 2560
4、2020年 4月 1 日至12月31日，工程實際發生成本2400萬元，在9月30日甲公司與乙公司結算合同價款 3500萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款3000萬元。
（1）2020年9月30日
借：應收帳款 3500
貸：合同結算 3500
借：銀行存款 3000
貸：應收帳款 3000
（2）2020年 4月1日至12月31日，實際發生相關工程成本時
借：合同履約成本 2400
貸：銀行存款（或應付帳款等科目） 2400
（3）2020年12月31日
該工程履約進度=（1500+900+600+2400）÷6000=90%
應該確認的收入=8720×90%-（2180+1308+872）=3488萬元
借：合同結算 3488
貸：主營業務收入 3200
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 288
借：主營業務成本 2400
貸：合同履約成本 2400
注意： 在資產負債表日，「合同結算」科目的餘額為貸方12萬元，說明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為12萬元，按照合同約定該部分金額將在2021年3月31日前完成， 因此期末應在資產負債表中作為合同負債列示。
5、2021年1月 1 日至3月31日，工程實際發生成本600萬元，在3月31日甲公司與乙公司結算合同價款860萬元，按結算價款開具增值稅專用發票，實際收到價款1360萬元。
（1）2021年 1月1日至3月31日，實際發生相關工程成本時
借：合同履約成本 600
貸：銀行存款（或應付帳款等科目） 600
（2）2021年3月31日
該工程履約進度=（1500+900+600+2400+600）÷6000=100%
應該確認的收入=8720-（2180+1308+872+3488）=872萬元
借：應收帳款 860
貸：合同結算 860
借：合同結算 872
貸：主營業務收入 800
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 72
借：主營業務成本 600
貸：合同履約成本 600
借：銀行存款 1360
貸：應收帳款 1360
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