在CPA会计的负债一章中,增值税的会计处理是很多同学头疼的一个内容,特别是涉及到未交增值税,很多同学都犯迷糊,今天我们一起学一下增值税的会计处理。
在这里首先要明确几个概念:
进项税额是资产,借方增加;
销项税额是负债,贷方表示增加;
应交税费—未交增值税是一个结转科目,它的借方余额代表资产(以后月份可以抵扣的余额),贷方余额代表负债(当月应交而没有交,表示你欠国家的钱),千万千万不要让未交增值税的名称迷惑了,认为它是一项负债,这是不对的;
应交税费—待抵扣进项税额这个科目一般是用于房屋建筑物等固定资产,第一月扣60%直接放到进项税,剩余的40%放到这个科目,等到第13个月再转入进项税(还有纳税辅导期的纳税人等,与考试无关,在此暂不做赘叙)。
1、购买商品的增值税会计处理
借:库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
买东西时产生进项税额,是一项资产,借方表示增加。
2、如果是购买房屋等固定资产
借:固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)(60%)
应交税费—应交增值税(待抵扣进项税额)(40%)
贷:银行存款
在第13个月时,将待抵扣进项税额转至进项税额
借:应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应交税费—应交增值税(待抵扣进项税额)
这里的“待抵扣进项税额”考试时仅适用于购买房屋建筑物等固定资产。
3、出售商品的增值税的会计处理
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
卖东西时产生销项税额,是一项负债,贷方表示增加。
4、月末进行增值税的结转
(1)进项税额大于销项税额时(留到以后进行抵扣)
月末不需编制会计分录,此时“应交税费―应交增值税”账户有借方余额,属于尚未抵扣的增值税。
(2)进项税额小于销项税额时(当月要交税)
如果当月完成缴纳
借:应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款
当月未缴纳,留至以后月份进行缴纳时
借:应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:应交税费—应交增值税(进项税额)
应交税费—未交增值税
说明:在教材与实务中通常将进项税额与销项税额的抵消进行简写,即直接将以上分录的进项税额与销项税额的差值写做“应交税费—应交增值税(已交税金)/应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”,为了便于大家理解,上面将分录进行补全。附:
借:应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
或:
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税
5、当月多交了增值税。
多交增值税,在月末要将多交的增值税转到“未交增值税”科目的借方。
借:应交税费—未交增值税
贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
注意:转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回。假设当月进项税额120万,销项税额100万,又多交了30万,那么转回时只能转回30万,而不是50万。
6、缴纳以前月度的增值税(通过未交增值税处理)
借:应交税费—未交增值税
贷:银行存款
7、预交增值税
缴纳时:
借:应交税费—预交增值税
贷:银行存款
月底进行结转时:
借:应交税费—未交增值税
贷:应交税费—预交增值税
看到这里大家可以发现,“应交税费—未交增值税”这个科目就像“未分配利润”一样,是一个清算账户,千万不要被它的名字所迷惑。在每个月月末,除了“未交增值税”和“进项税额”(即“应交税费―应交增值税”账户的借方余额)外,其它的增值税科目下都应该没有余额,全部被结转到了“未交增值税”科目名下,它的借方代表拥有以后可以抵扣的余额,它的贷方代表你还欠着国家的增值税,需要以后缴纳。
对于待抵扣税额属于一个特例,它只有在第十三个月的时候转入进项税额,别的时候不参加向“未交增值税”的结转。
以上均是一般纳税人的会计处理,小规模纳税人的会计处理较为简单,在此不再过多赘叙。