最近幾周筆者陸陸續續寫了一系列稅務籌劃文章。
總體來說，讀者反饋非常正面。
在我們隨後接到的客戶諮詢來看，似乎大家對加拿大稅務比較感興趣。我們發現有一部分讀者正在或者已經在籌劃投資加拿大的事宜。
正值加拿大大選剛剛落幕，自由黨土豆再次當選，我們今天就和大家聊聊加拿大稅務的那點事。
作為一個在加拿大四大會計師事務所和上市公司工作過好多年的加拿大註冊會計師，筆者對加拿大稅務還算比較熟悉。
加拿大稅法算是世界上最複雜的稅法之一，裡面的道道很多，千頭萬緒，從什麼地方開始講呢？
筆者今天不想講一些老生常談或者很多人都知道的東西，直接開講商業活動中一些比較常見情況下的稅務籌劃。
這種方法叫做蝴蝶稅務籌劃法，得這個名字主要是因為整個籌划過程就像蝴蝶張開翅膀一樣。
它主要針對的是那些公司合伙人意見產生分歧的狀況。
我們還是通過一個例子來做說明：
高凈值人士小琬和小錦同時看好加拿大健身房生意，所以兩人合夥，各出資一半投資了一個健身房。
這個健身房由於女性會員比較多，所以除了健身外，還兼做美甲生意。
小琬覺得健身房就應該專注於健身生意，雖然目前美甲每年也能帶來不少生意，但美甲部的存在會影響健身部業務的進一步擴展，特別是吸引男性會員。
小錦卻不這麼想，只要有錢賺，做啥都可以，目前美甲部利潤那麼豐厚，砍掉就是和錢過不去。
由於兩人剛剛接手這個生意，所以秉持著求同存異的方針，一切維持原樣，健身美甲還是同時做。
過了幾年後，生意變化不大，但小錦和小琬的矛盾卻越來越尖銳。
小琬覺得要不是美甲部的拖後腿，健身部收入應該可以翻倍了，你看小生家的健身房。
小錦覺得僅從目前經濟效益角度看，美甲部凈利潤高，雖然他也覺得健身房未來有大發展，但未來的事都很虛，美甲部現在既然這麼賺錢，不如把重心放在美甲上，你看小萍家的美甲店。
爭論未果後，兩人決定分手，各奔東西。
小琬要健身部，小錦拿美甲部。
這個健身房是在一家運營公司的名下運營，運營公司上面有一家控股公司，小錦和小琬各占一半股份。
所以現在的問題就是如何稅收最優化的把美甲業務剝離出來。
在稅務師的操刀下，蝴蝶模型出爐了：
第一步：控股公司A再成立一家全資子公司C，然後根據美甲生意目前的市值，按同等價值把運營公司B的部分股權轉讓給C，C 發行相應股份給控股公司A；
第二步：該筆交易選擇加拿大稅法中的延遲納稅選項（section 85），按照生意成本轉讓，所以此次轉讓沒有資本利得；
轉讓結束後，C持有B部分股權，成本是B的原始成本，假設10；
不過這些股權的市值要比成本高，比如100，這就是美甲生意的市值；
第三步：B把美甲生意按市值轉讓給C，C發行同等市值的優先股給B，該筆轉讓依然選擇延遲納稅選項。
因為按照成本轉讓，B 不產生任何資本利得，C取得美甲生意的成本為原成本，比如10.
B持有C發行的優先股市值是100，但其成本只有10.
可能讀到這裡，讀者有點亂了，我們來理一下：
現在控股公司A持有部分B 的股權，同時還持有C 的全部股權；
B持有健身生意，同時還持有C發行的優先股，成本10，市值100；
C持有B部分股權，市值100，成本10，同時C 還持有美甲生意，市值100，成本10；
到目前為止，沒有產生稅務影響，沒有交過一筆稅；
第四步：C按市值贖回優先股 (Redeem)，給B開具一張100的欠條；
由於該優先股成本只有10，但卻收到了100，所以按照加拿大稅法規定，B視同收到了股息90；
但由於是公司支付給公司，所以該筆股息依然沒有產生稅金；
同樣的，B按市值贖回C持有的股權，給C開具一張100的欠條；
和上面一樣，C視同收到了股息90，因為是公司支付給公司，一樣免稅；
第五步：B和C雙方欠條沖抵
現在的架構就變成了：
小錦和小琬持有控股公司A，每人占一半；
控股公司A持有B 的全部股權，同時還持有C的全部股權；
B持有健身生意；
C持有美甲生意；
截至目前為止，沒有產生任何稅金；
第六步：小錦成立一家全資控股公司D，A將所持C的股權轉讓給D，D發行股份給A；
和之前一樣，該筆交易選擇加拿大稅法中的延遲納稅選項（section 85），按照成本轉讓，沒有資本利得；
第七步：小錦將所持有的控股公司A的股份轉給D，D發行股份給小錦；
同樣的，該筆交易依然採用延遲納稅選項，按照成本轉讓，沒有資本利得；
所以現在就變成了以下結構：
小錦持有控股公司D，小琬持有控股公司A；
控股公司A持有運營公司B運營健身生意，同時A還持有D的部分股份；
控股公司D持有運營公司C運營美甲生意，同時D還持有A的部分股份；
第八步：A和D分別贖回所持對方的股份，各自給對方開欠條；
和上面一樣，超過成本的部分為分發股息；
由於是公司支付公司，所以沒有稅金。
第九步：雙方欠條互抵，差異部分用現金結算。
小琬如願以償，剝離了美甲部，完全控制了健身部，通過B公司獨立運營；
小錦得償所願，拿走了美甲部，通過C公司獨立運營。
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