跨年的費用發票能否在所得稅前扣除，估計許多會計人員都有此疑問。在實際工作中，我就分別聽到過不同省市的稅務人員給出過不同的回覆：
- 絕對不行；
- 每年彙算清繳前可報銷上年度的發票；
- 每年 1 月底前可報銷上年度 12 月份的發票。
到底哪個回復更靠譜，會計人員恐怕要與單位的主管稅務機關溝通後才能確定。不過，上述三個回復也有一個共同點，均認為時間久遠的跨年發票不能在企業所得稅前扣除。
會計人員有此疑問，本身就說明在會計人員的潛意識裡認為費用是不能跨年的，這是配比原則與權責發生制原則的基本要求。但實際情況不容否定，費用發票跨年度報銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費用發票會跨年。再如，對方在上年度已經開具了發票，由於款項未全額支付等原因而拖延至次年才拿到發票。
費用發票跨年牽涉到兩個層面的問題：一是會計處理，二是涉稅處理。
（一）會計處理
一般情況下，會計處理體現權責發生制原則，注重實質重於形式。比如 2018年取得的發票列支2019年的費用原則上是不允許的。但有變通處理方式，如果費用金額較小，可以直接計作2019年的費用，如果金額較大，就要通過「以前年度損益調整」進行核算。
可見在會計處理上，看重實質，只要費用真實發生了，是可以入帳報銷的。
（二）涉稅處理
問題的關鍵在於，跨年的費用發票入帳後（無論是記作本年費用，還是記作「以前年度損益調整」），稅務是否認可其能在所得稅前扣除。國家稅務總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：
（1）所得稅預繳時可暫按帳面發生金額核算，彙算清繳時按稅法規定處理，避免了退稅的繁瑣手續。
（2）逾期取得的票據等有效憑證，在做出專項申報及說明後，可追溯在成本、費用發生年度稅前扣除，即企業應先行調增成本、費用發生所屬年度的應納稅所得額，在實際收到發票等合法憑據的月份或年度，再調減原扣除項目所屬年度的應納稅所得額。
（3）在費用支出等扣除項目發生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發票的年度企業所得稅應納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以後年度遞延抵繳。
（4）申請抵繳或是要求稅務機關退還稅款，時限不得超過3年。
綜上，可以提煉出簡單易懂的規則：費用真實發生，跨年也可入帳，申報可以抵扣，時限不能太長。
（三）財務部門如何應對
為了減少不必要的麻煩，企業還是應儘量避免發票跨年入帳。對財務部門而言，應做到以下幾點：（1）向全體員工宣貫發生費用後及時報銷；（2）要求公司供應商、服務商及時開票；（3）費用真實發生了，即便發票尚未取得，先做帳；（4）彙算清繳時，真實費用尚未取得發票的，應作納稅調整；（5）以後年度獲得發票的，及時向稅務說明，申請抵繳或退稅。
如果您覺得文章有幫助，請點擊右上角「+關注」，每天及時獲取實用好文章！
「理個稅」提供最專業個稅資訊及籌劃與綜合管理服務。