企業合併與合併財務報表的相關處理在考試中占的分值比較高，特別是購買子公司少數股權的處理、通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合併、不喪失控制權及喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理等。
在近幾年的考試中，本章幾乎年年考主觀題，屬於非常重要的章節，考生在學習的過程中應給予足夠的重視。
一、企業合併
（一）企業合併類型的劃分
1.同一控制下的企業合併，是指參與合併的企業在合併前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的。
2.非同一控制下的企業合併，是指參與合併各方在合併前後不受同一方或相同的多方最終控制的合併交易，即除判斷屬於同一控制下企業合併的情況以外其他的企業合併。
（二）企業合併的處理
1.同一控制下，合併方在合併中確認取得的被合併方的資產、負債僅限於被合併方帳面上原已確認的資產和負債，合併中不產生新的資產和負債。
2.同一控制下，合併方在合併中取得的被合併方各項資產、負債應維持其在被合併方的原帳麵價值不變。
當被合併方的會計政策與合併方不同時，應按合併方的會計政策調整被合併方的資產、負債，並以調整後的口徑納入合併數據。
3.同一控制下，合併方在合併中取得的凈資產的入帳價值相對於為進行企業合併支付的對價帳麵價值之間的差額，不作為資產的處置損益，不影響合併當期利潤表，有關差額應調整所有者權益相關項目：先調沖「資本公積——資本溢價或股本溢價」；再沖「盈餘公積」；最後沖「利潤分配——未分配利潤」。
4.對於同一控制下的控股合併，合併方在編制合併財務報表時，應視同合併後形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，參與合併各方在合併以前期間實現的留存收益應體現為合併財務報表中的留存收益。在合併財務報表中，應以合併方的資本公積（或經調整後的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有者權益內部進行調整，將被合併方在合併日以前實現的留存收益中按照持股比例計算歸屬於合併方的部分自資本公積轉入留存收益。
5.非同一控制下的企業合併，是參與合併的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法。
二、合併範圍的確定
合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定。
控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
三、長期股權投資與所有者權益的合併處理
（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
1.母公司理論
（1）合併會計報表是為母公司股東而編，是母公司個別報表的延伸。
（2）少數股東是整個集團的債權人，其提供的資金是借給集團的，定義為「少數股東權益」。
（3）子公司當年凈利潤中屬於少數股東的部分當作整個集團的一項費用認定，定義為「少數股東損益」。
2.抵銷分錄。
（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
【備註】
併入合併報表的子公司資產、負債的集團會計口徑與計稅口徑對比（見表1）。
四、特殊交易在合併財務報表中的會計處理
（一）購買子公司少數股權的會計處理
企業在取得對子公司的控制權，形成企業合併後，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合併財務報表兩種情況進行處理：
1.個別財務報表。
母公司個別財務報表中對於自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定，確定長期股權投資的入帳價值。即按照實際支付價款或公允價值確認長期股權投資。
2.合併財務報表。
在合併財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的餘額不足沖減的，調整留存收益。
（二）企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司的控制權
1.個別財務報表。
（1）對於處置的股權，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理。
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益
（2）對於剩餘股權，作如下處理：
剩餘股權轉按交易性金融資產或其他權益工具投資核算的，需將剩餘股份的帳麵價值調整至公允價值，差額入投資收益；
剩餘股權按長期股權投資權益法核算，此時應作成本法轉權益法的追溯調整。
2.合併財務報表。
（1）對於剩餘股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩餘股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。
（2）與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益或者留存收益，由於被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益等不能重分類進損益的其他綜合收益除外。
（三）不喪失控制權處置子公司的處理
企業持有的對子公司投資後，如果將對子公司部分股權出售，但出售後仍然保留對子公司的控制權，出售股權的交易區分母公司個別報表與合併報表：
1.個別報表。從母公司個別報表角度，應作為處置長期股權投資的處置，確認處置損益。
2.合併財務報表。母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合併財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合併日開始持續計算的凈資產的差額應當計入資本公積（股本溢價）。資本公積如果不夠沖的，應沖減留存收益。
（四）因子公司的少數股東增資而稀釋母公司擁有的股權比例
子公司的其他股東對子公司進行增資，由此稀釋了母公司對子公司的股權比例，在這種情況下，應當按照增資前的母公司股權比例計算其在增資前子公司帳面凈資產中的份額，該份額與增資後按母公司持股比例計算的在增資後子公司帳面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（五）交叉持股的合併處理
1.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業集團中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠對其實施控制，同時子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方股份。
2.合併報表的處理原則（見表2）。
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