做慈善，有很多制度選擇。
法人制度（如基金會）和信託制度（如慈善信託），都是國家認可的慈善制度，也有各自的門檻和特點。
如何為自己的慈善捐贈選擇合適的慈善制度呢？
我們將分別通過設立、存續、終止三個階段來討論法人制度和信託制度的特點，尤其希望讓大家多了解慈善信託的相對優勢。
本期文章我們先著眼設立階段。
設立階段
設立階段慈善組織與慈善信託制度對比
通過表格的對比，可以看到慈善信託制度相較慈善法人制度，有更為便捷、靈活、普惠的特點。
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1、便捷
其中，便捷體現在設立時所投入的時間成本上。
因為兩種制度在法律定義上的本質差異，且慈善組織資質的獲取與稅收優惠同時獲得，使監管部門採取了不同的監管深度，慈善法人組織採取嚴格的事前資質審批，而慈善信託僅需採取事後備案，兩種行政流程所耗費的時間差異巨大。
按筆者的工作經驗來看，慈善法人組織審批流程耗時6個月甚至以上是比較常見的，而慈善信託設立和備案時間大約2-3個月即可完成。
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2、靈活
靈活體現在捐贈方慈善意願保留的完整度上。
慈善信託把捐贈人的慈善意願以信託目的作為表達，寫入信託合同。
從慈善中國已經備案並公開的信息可以看到，有大量真實、詳實的慈善意願，如：
中航信託·大愛悅心慈善信託的信託目的為「資助單親媽媽群體心理健康領域慈善項目以及支持其他符合《慈善法》規定的公益活動」；
中鐵信託-武侯社區基金會-馬家河社區體育發展慈善信託的信託目的為「為支持社區體育事業發展，包括資助公益性質的社區體育比賽與培訓、資助為公益慈善籌款開展的體育比賽活動、向貧困家庭青少年捐贈體育用品、提升完善社區體育設施，以及其他符合本慈善信託目的的公益活動。」
而慈善法人組織為了便於通過行政審批、利於日後機構運營管理，更願意採取泛化業務範圍的策略，進而使創始捐贈人的捐贈意願無法完整地在法律文件上進行表達。
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3、普惠
普惠體現在資金門檻的無限制上。
《2022年度中國慈善信託發展報告》顯示，截至2022年末，備案規模在100萬元以下的慈善信託數量累計有771單，占比為65.12%；2022年新增備案的慈善信託中，規模在100萬元以下的有265單，較2021年增加98單，占比達到67.60%。
慈善信託正在向普惠趨勢發展。慈善法人機構，如較多捐贈人首先想選擇的基金會，最低註冊資金要求的地方性非公募基金會需要200萬元人民幣實繳資金。
根據2016年民政部發布的《基金會管理條例（修訂草案）》，這個數字被上調到了400萬元人民幣。
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4、稅收優惠問題
而我們也應看到，在設立階段，慈善信託面臨向委託人開具有效捐贈收據的難題。
慈善法人機構審批嚴格的一個重要因素，是因為其稅收優惠資格在其成立時即可獲得，相關配套實施和監督制度完善。
而慈善信託的財產性質，導致設立階段，涉及委託人在轉讓慈善財產給受託人的過程中是否需要納稅的問題。
趙廉慧教授在《破解慈善信託稅制困局的理論路徑》中指出，設立慈善信託的行為是否屬於《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）所規定的「因從事公益而無償轉讓財產的行為不用繳納增值稅」情況目前並無明確規定；
另外，慈善信託不在《公益事業捐贈法》規定受贈主體內，且受託人之一的信託公司沒有開具捐贈票據的資格。
上述種種原因導致慈善信託稅收優惠政策難以落地。
*圖源於網絡
在實務中，當單一受託人為信託公司時，為滿足委託人的需求，只能通過借慈善組織「通道」進行開票，造成了慈善信託成本的上升，以及「通道」行為延伸出來的合規合法問題。
而當單一受託人為慈善組織時，又因為《民間非營利會計準則》和《基金會管理條例》等相關制度缺乏對信託財產性質的明確界定，致使慈善組織開票「舉步維艱」。
不過，為了推動慈善信託這個新的慈善工具，《慈善法》還是為慈善信託的稅收優惠留了空間。
《慈善法》第四十五條規定：設立慈善信託、確定受託人和監察人，應當採取書面形式。受託人應當在慈善信託文件簽訂之日起七日內，將相關文件向受託人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。未按照前款規定將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優惠。
實務對上述法條的解讀，就是依法備案的慈善信託，可以享受稅收優惠。雖然落地細則還在制定，但相關的空間已經留了出來。
以上是關於設立階段兩種慈善制度特點的討論，關於存續階段和終止階段的，我們將在下期文章繼續跟大家分享、討論。
參考資料：[1]《專家學者談慈善財產的性質、發展及立法慈善財產的特殊規範》，民主與法制時報，2020年10月14日.[2]慈善中國備案編號：360100-0-000038.
[3]慈善中國備案編號：5101000000029.[4]《2022年度中國慈善信託發展報告》.[5]趙廉慧：《破解慈善信託稅制困局的理論路徑》，《稅務研究》2021年第11期.
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