新個稅法下，個人公益捐贈究竟如何扣除？

2019年12月31日，財政部、國家稅務總局發布了《關於公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第99號），明確了新個稅法下個人公益捐贈的稅前扣除政策。按照99號公告的規定，居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。由於在不同所得中的扣除次序較為複雜，為了更加清晰地說明扣除選擇的次序，我們將捐贈扣除的選擇流程簡化為以下流程圖：

針對個人公益捐贈的扣除流程，有以下要點需要說明：

1. 這裡的分類所得包括：股息、利息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得以及年終一次性獎金、股權激勵所得、解除勞動合同一次性補償、提取年金所得等不併入綜合所得而單獨計稅的項目；

2. 當月發生的捐贈支出，不能在勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳中扣除，只能在年度併入綜合所得中扣除；

3. 鑒於當月發生的捐贈只能用當月產生的分類所得扣除，當月不扣或扣不完的，就不能再用以後月份的分類所得扣除，相當於錯過這村就沒這店了。因此，當月發生公益捐贈支出，應首先判斷當月是否有分類所得；

4. 在當月有分類所得的情況下，是否選擇用當月分類所得扣除，這個選擇只能靠個人自己主觀判斷。因為如果不用當月分類所得扣，就可以用當年的綜合所得、經營所得扣除。這裡就存在所得的稅率差，比如當月分類所得最高稅率20%，但個人預計當年綜合所得的最高稅率是45%，則可以選擇不用分類所得扣除，全部用年度綜合所得扣除，這樣可以實現扣除效益的最大化。但是，如果個人納稅人當月無法判定準確而沒有用分類所得扣，後期後悔的，要調整到當月分類所得扣除，則必須在捐贈支出發生的90天內申請退稅，超過90天的，則只能到年度綜合所得、經營所得扣除；

5. 當納稅人選擇捐贈支出在當月分類所得中扣除時，如果當月該個人納稅人有多項分類所得，且各個分類所得稅率不一樣，比如有股息是20%，有年終一次性獎金是45%，最優選擇應該是先從稅率最高的所得扣；

6. 當然，個人納稅人可以選擇當月發生的捐贈支出，只用一部分在當月分類所得扣，剩餘的在當月工資所得、經營所得扣，進而可以用年度綜合所得、經營所得扣除。

7. 用當年綜合所得、經營所得扣除時，個人納稅人同樣可以選擇扣除順序，優先用稅率最高的所得項目扣。當年扣不完的作廢，不能跨年結轉。

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