最近在雨水的肆虐下，全國人民心系河南洪災，自發捐錢捐物資支援，而許多企業也伸出援手，協助全民抗災。從媒體曝光的捐款名單中可以看到，國內的頭部企業如阿里巴巴、騰訊、位元組跳動等捐款上億元。其它如快手、聯想、安踏、小米等知名企業也紛紛慷慨解囊，捐款數千萬，為災區重振做出了巨大的貢獻。
在一眾憂國憂民的企業中，一個陌生又熟悉的名字出現在眼前：鴻星爾克。
鴻星爾克是老牌的國產體育運動品牌，短暫的繁榮期後便一直退居二線，比起活躍在大眾視線的安踏、特步等品牌，鴻星爾克則低調很多，線上線下的宣傳都不溫不火，淘寶旗艦店的銷量甚至可以用低迷來形容。
大氣的舉動讓不少網友破防，紛紛心疼道，感覺你都要倒閉了還捐那麼多。
更有網友發現鴻星爾克的官微竟然連會員都沒捨得開，讓人好笑又感動，讚嘆真得很了不起，也有人好心地幫官微開了會員。
鴻星爾克並沒有把這5000萬當成一個博眼球的噱頭宣傳炒作，捐了5000萬，連一個熱搜都沒上，網友都著急它的公關宣傳，跪求高調。
不得不說，網友們的力量永遠不能小瞧。這件事情一上熱搜，鴻星爾克的直播間直接被擠爆，銷售量那是嗖嗖上漲，老闆都出來勸大家理性消費了。
直播間也出現了不少梗：
然而，在7月25日，部分網友質疑鴻星爾克詐捐，鴻星爾克總裁吳榮照在其抖音個人帳號上回應稱：目前已經發出部分的物資，我們將根據兩個慈善機構的需求，陸續的履行我們的捐贈承諾。請不要神化鴻星爾克，希望大家能夠把目光，更多地關注一線救災人員。同時，吳榮照再次呼籲大家理性消費，懇請大家避免對別的同行造成困擾，國貨品牌都需要大家的支持和愛護。
我們相信鴻星爾克，不管鴻星爾克是富是窮，捐多還是捐少，但凡是出力出錢的好品牌，咱們都應該去支持和尊重的。
作為上市公司，捐贈支出是必須嚴格的按規定進行帳務和稅務處理的，作為會計，我們也得學習一下。
企業捐贈支出涉稅及會計分錄
一、增值稅
（一）視同銷售
增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的下列行為視同銷售貨物。
銷售額的確定按照以下順序確定：
1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（二）特殊情況——免增值稅
自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免徵增值稅。（《財政部、稅務總局、國務院扶貧辦關於扶貧貨物捐贈免徵增值稅政策的公告》（財政部、國家稅務總局、國務院扶貧辦公告2019年第55號）和《財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局關於延長部分扶貧稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、國家鄉村振興局公告2021年第18號））
（三）進項稅額抵扣
企業將外購或自產貨物直接無償捐贈：
1如果按規定視同銷售（一般計稅方法），其對應的進項稅額可以按規定抵扣；
2.如果按規定視同銷售（簡易計稅方法和免增值稅），其對應的進項稅額不可以抵扣。
二、企業所得稅
（一）政策規定
根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號)第九條規定：「企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，准予結轉以後三年內在計算應納稅所得額時扣除。」
【例】允許扣除的三年時限，從次年開始。例如2021年度「限額扣除的公益性捐贈支出」未能稅前扣除的部分，可以結轉至2022、2023、2024年度扣除，最長是在2024年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2021年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第五十一條規定：「企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用於符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。」
【提醒】需要通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈。
（二）捐贈價值的確認
1.一般情況
財政部、稅務總局、民政部公告2020年第27號和財政部、稅務總局公告2021年第20號規定：
（1）接受的貨幣性資產捐贈，以實際收到的金額確認捐贈額；
（2）接受的非貨幣性資產捐贈，以其公允價值確認捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團體、公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門捐贈時，應當提供註明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據。
2.股權捐贈
《財政部 國家稅務總局關於公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號）第一條規定，企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。第二條規定，企業實施股權捐贈後，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，並依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈後，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。
3.關於公益性捐贈支出相關費用的扣除問題
《國家稅務總局關於企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務總局公告2021年第17號）規定：企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業相關費用按照規定在稅前扣除。
【例】通常情況下，如果企業或者個人購買物質的時間與實際捐贈時間很接近，那麼公益性社會組織一般會按照購買價格確認捐贈額；如果企業生產產品捐贈，那麼公益性社會組織一般會按照最近其對外銷售價格（不是建議零售價格）確認捐贈額。
（三）申報
1.預繳
企業所得稅按照月度或者季度實際利潤額預繳，企業發生的公益性捐贈支出已體現在利潤總額中，可在企業所得稅季度預繳申報時全額扣除。
2.年度彙算：同時填報視同銷售和捐贈支出
A公司（一般納稅人）2020年將自產貨物用於捐贈，成本80萬元，已抵扣進項10萬元，公允價值100萬元，當年會計利潤500萬元，不考慮特殊情況
一、用於非公益性捐贈
1、會計處理
借：營業外支出 930000
貸：庫存商品 800000
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 130000
2、企業所得稅處理
（1）視同銷售
同時確認視同銷售收入和視同銷售成本。
A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》
（2）捐贈支出不能稅前扣除
A105000 納稅調整明細表：第30行「（十七）其他」：填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用於捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整後，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列「調增金額」填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列「調減金額」填報第1-2列金額的絕對值。
另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》「帳載金額」：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行「（十七）其他」進行納稅調整的金額。
二、用於公益性捐贈
1.會計處理
借：營業外支出 930000
貸：庫存商品 800000
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 130000
2.企業所得稅處理
（1）視同銷售
同時確認視同銷售收入和視同銷售成本
A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》
（2）捐贈支出限額稅前扣除
A105000 納稅調整明細表：第30行「（十七）其他」：填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用於捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整後，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列「調增金額」填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列「調減金額」填報第1-2列金額的絕對值。
另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》「帳載金額」：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行「（十七）其他」進行納稅調整的金額。
可結轉以後年度扣除的捐贈額53萬：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，准予結轉以後三年內在計算應納稅所得額時扣除。（摘自《中華人民共和國企業所得稅法》第九條）
三、用於扶貧捐贈等特殊捐贈
1.會計處理
借：營業外支出 900000
貸：庫存商品 800000
貸：應交稅費-應交增值稅（進項轉出額） 100000
《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦 關於扶貧貨物捐贈免徵增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號）：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免徵增值稅。
2.企業所得稅處理
（1）視同銷售
同時確認視同銷售收入和視同銷售成本。
A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》
（2）捐贈支出全額稅前扣除
A105000 納稅調整明細表：第30行「（十七）其他」：填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，企業將貨物、資產、勞務用於捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整後，對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列「調增金額」填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列「調減金額」填報第1-2列金額的絕對值。
另外A105070 《捐贈支出及納稅調整明細表》「帳載金額」：填報納稅人計入本年損益的公益性捐贈以外的其他捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行「（十七）其他」進行納稅調整的金額。
可結轉以後年度扣除的捐贈額53萬：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，准予結轉以後三年內在計算應納稅所得額時扣除。（摘自《中華人民共和國企業所得稅法》第九條）
公益性捐贈注意事項
一、找准捐贈渠道
企業和個人如果是通過公益性組織進行捐贈的，要注意公益性組織是否具有捐贈稅前扣除資格。財政部、稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別聯合公布名單。
根據規定，公益性社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格在全國範圍內有效，有效期為三年。納稅人在進行捐贈時，要注意判斷公益性社會組織的稅前扣除資格是否在有效期內。
二、取得捐贈票據
企業或個人向外捐贈時，要及時取得捐贈票據。按照規定，捐贈人應憑財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（印）制的公益事業捐贈票據進行稅前扣除。
個人發生公益捐贈時，不能及時取得捐贈票據的，可暫憑公益捐贈的銀行支付憑證，進行稅前扣除，並向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證複印件。個人應在捐贈之日起90日內，向扣繳義務人補充提供捐贈票據。如果未按規定提供捐贈票據的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單，進行相應扣除。
三、計算扣除金額
為支持公益事業發展，國家相關部門出台了系列公益性捐贈支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度範圍，稅前扣除區分為「限額扣除」與「全額扣除」。納稅人在計算可稅前扣除金額時，須計算準確。
「限額扣除」的規定主要是：
企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用於慈善活動、公益事業的捐贈支出，可在年度利潤總額12％以內的部分，准予企業所得稅稅前扣除；超過部分，准予三年內結轉。
個人通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以以其應納稅所得額稅前扣除。
「全額扣除」的規定主要是：
2020年1月1日至2021年3月31日，企業或個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，可在所得稅稅前全額扣除。
2019年1月1日至2025年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用於目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，可在企業所得稅稅前據實扣除。
企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出可在企業所得稅稅前全額扣除。
個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應納稅所得額時予以全額扣除。
來源：二哥稅稅念（作者：二哥）、天下網商、4A廣告圈、澎湃新聞、央視財經、會計網、小陳稅務、財稅早讀。內容僅供讀者學習、交流之目的。文章版權歸原作者所有，如有不妥，請聯繫刪除。